Для хозяйствующих субъектов при соблюдении ими определенных критериев возможно использование льготного режима налогообложения в виде УСН. Он предполагает две разновидности системы — по доходам и по доходам уменьшенным на сделанные расходы. Но не каждые расходы при УСН доходы минус расходы можно использовать при формировании базы по налогообложению по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).
По какому принципу расходы учитываются при УСН
Предприятия и предприниматели в ходе своей деятельности производят расходы, которые в дальнейшем приведут к получению дохода.
Но сумму произведенных затрат можно на упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть только на одной разновидности УСН. Это им позволяет сделать п. 2 ст.346.18 НК РФ, который определяет как рассчитывается налог при УСН «доходы минус расходы».
Система УСН «доходы» имеет пониженную ставку, но не позволяет принять к учету расходы, за исключением оплаченных страховых взносов, на которые налогоплательщик может снизить сумму исчисленного обязательного платежа, но в пределах нормы.
Учет расходов при УСН доходы минус расходы 2017, так же как и доходов ведется в налоговом регистре КУДиР.
При этом расходы при УСН доходы минус расходы считаются по кассовому методу, то есть момент признания расходов при УСН доходы минус расходы в 2017 году определяется фактом их оплаты. Все они должны быть документально подтверждены и иметь экономическое обоснование.
Декларация по УСН также фиксирует произведенные субъектом расходы накопительно по каждому отчетному периоду.
Какие расходы можно принять при УСН в 2017 году
Льготный режим в этой части налогообложения имеет одну существенную отрицательную сторону — перечень включаемых в базу расходов строго определен и является закрытым.
Этот список одинаков как для юрлиц, так и для ИП УСН доходы минус расходы. При этом расходы при УСН доходы минус расходы определяются ст. 346.16 НК РФ.
В состав расходов включаются:
- Затраты на покупку, строительство, дооборудование, реконструкцию и улучшение ОС. При этом плательщики налога стоимость нового основного средства могут учесть сразу в текущем году пропорционально числу кварталов, в течение которых оно использовалось. Но затраты на покупку ОС, требующих регистрации, можно внести в расходы только после их оплаты и постановки на учет (например, транспортные средства). Если объект ОС существовал у хозяйствующего субъекта до перехода на УСН, то его стоимость учитывается в зависимости от срока его использования.
- Затраты на покупку или создание НМА. Здесь же учитываются затраты на патентование и проведение научно-исследовательских работ.
- Затраты на ремонтные работы основных средств как своих, так и полученных по договору аренды, если в договоре эта обязанность закреплена за арендатором.
- Арендная плата по договорам аренды и лизинга.
- Материальные расходы. Они определяются по тем же принципам, что и на общем режиме. Сюда включаются прежде всего понесенные расходы на закупку сырья и материалов. Здесь же отражаются и ряд услуг, например, по вывозу ТКО, уборке помещения, изготовлению печати и т.д.
- Затраты на оплату зарплаты сотрудникам предприятия, привлекаемых по трудовым контрактам и договорам ГПХ, в том числе премии. Пособия по нетрудоспособности, финансируемые из средств предприятия за первые три дня больничного сюда также могут быть включены, также как и предусмотренные договорами с сотрудниками повышенные размеры. Здесь же отражаются суммы удержанных и перечисленных алиментов из зарплаты, а также суммы НДФЛ с зарплат работников.
- Расходы, производимые хозяйствующим субъектом по всем направлениям обязательного страхования. Сюда включаются помимо прочего страховые взносы, начисляемые на оплату труда.
- Суммы входящего НДС, по оплаченным материальным средствам, услугам, расходам, включаемым в расходы при УСН.
- Проценты, по привлеченным средствам по договорам займа и кредита.
- Затраты на выполнение мер по пожарной безопасности на предприятии, в том числе установка и обслуживание сигнализации, и иные услуги пожарных организаций.
- Суммы таможенных платежей, не возвращаемые налогоплательщику при ввозе на территорию нашего государства.
- Затраты на содержание транспорта фирмы, сюда же включается компенсация за использование по рабочим делам личного транспорта сотрудника в пределах утвержденных норм.
- Командировочные расходы, включающие в себя проезд, найм жилья, суточные в пределах утвержденных предприятием норм, оформления виз и паспортов при загранпоездках и т. д.
- Оплата услуг по нотариальному оформлению в пределах действующих тарифов.
- Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги.
- Стоимость публикации бухгалтерской отчетности.
- Расходы на канцтовары.
- Почтовые, телеграфные расходы, а также за услуги связи.
- Приобретение лицензионных продуктов для ЭВМ.
- Расходы на рекламу.
- Затраты на освоение новых производств.
- Расходы на закупку товаров, которые в дальнейшем будут реализованы.
- Суммы налогов и иных обязательных сборов, которые оплачивает налогоплательщик. Это может быть транспортный, земельный налог, НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента и т. д. НДФЛ по работникам сюда не включается, так как отражается в составе расходов по оплате труда.
- Расходы на гарантийное обслуживание.
- Расходы на оплату услуг комиссионеров, агентов и т. д.
- Платежи, производимые периодически, за использованием объектов НМА, принадлежащим третьим лицам.
- Вступительные, членские и целевые взносы для организаций, входящих в состав СРО.
- Судебные затраты и платы в арбитраже.
- Расходы на обслуживание касс.
- Затраты на обслуживание ЭВМ.
- Расходы на вывоз ТКО.
- Расходы на обучение, переподготовку кадров и их независимую оценку.
- Затраты на компенсацию вреда, причиненного дорогам транспортом с большой массой (Система «Платон»).
Какие расходы не учитываются в 2017 году?
Рассмотрим перечень расходных операций, которые нельзя принимать во внимание при определении базы для определения налога при УСН доходы сниженные на расходы. Невозможность их включения определяется письмами Минфина, ФНС и другими нормативными документами.
Какие расходы нельзя принять к учету:
- Расходы, понесенные на спецоценку условий труда;
- Расходу на приобретения права монтажа и использования рекламной конструкции;
- Суммы налога НДС который был выделен в счет-фактурах при продаже товара, работы, услуги субъектами, использующими УСН и уплатившие выделенный налог в бюджет;
- Расходу, понесенные на оплату работы привлеченной фирмы по поиску арендаторов;
- Расход на покупку опциона, дающего право заключить договор аренды;
- Суммы расходов, которые согласно заключенному договору, полностью покрывает контрагент;
- Стоимость получения электронной подписи, необходимой для участия в госторгах;
- Расходы, которые несет субъект при участии в торгах и аукционах на право заключения государственного контракта;
- Расходы на оплату вознаграждения сторонней организации, осуществляющей подготовку документации для участия в госторгах;
- Расходы по обеспечению нормальных трудовых условий сотрудников;
- Расходы на выпуск и обслуживание пластиковых карт, предназначенных для перечисления зарплаты работников;
- Приобретение книжки МДП, которая дает право следования автомобилей через границы иностранных стран без досмотра на таможенных пунктах;
- Оплата услуг аккредитованной фирмы в области охраны труда;
- Расходы на подписку на бухгалтерские и иные другие печатные издания;
- Представительские расходы;
- Стоимость товаров, которые не были оплачены поставщикам и затем списаны ка просроченная кредиторская задолженность;
- Стоимость основных средств, что были внесены в виде взноса в уставный капитал;
- Возмещение ущерба, который был нанесен компании учредителем;
- Выплата компенсаций за использование в рабочих целях личных автомобилей более закрепленных норм;
- Приобретение фирменной одежды, если только обязанность не закреплена в одном из законодательных актов РФ;
- Приобретение пропускных документов на проход или проезд сотрудников в арендуемое помещение;
- Расходы на изготовление световой вывески, не носящей рекламный характер, а также расходы на оформление внешнего вида зданий;
- Расходы на приобретение участка земли (если только он не куплен для перепродажи);
- Плата за право ограниченного пользования участком (сервитут);
- Затраты на реконструкцию здания;
- Оплата права подписания соглашение по аренде земельного участка продолжительностью на 25 лет для реконструкции и использования находящегося на нем здания;
- Оплата услуг по управлению деятельностью ООО;
- Оплата услуг привлеченной фирмы по осуществлению кадрового учета компании (при отсутствии собственной кадровой службы);
- Оплата услуг аутсорсинга и аустаффинга;
- Расходы в виде штрафов, пеней и прочих штрафных санкций за нарушение договоров, которые были признаны должником либо установлены по решению суда;
- Расходы за выдачу госорганом выписки из ЕГРЮЛ(ЕГРИП) в бумажном виде;
- Расходы, которые понес ИП до своей фактической регистрации;
- Расходы ИП на проведение своего обучения, а также проезд до места этого обучения, включая командировочные расходы;
- Расходы на получение антитеррористического паспорта центра торговли, услуги по созданию табличек для парковочных мест инвалидов;
- Возмещение расходов сотрудникам, работа которых выполняется в пути или имеет разъездной характер;
- Компенсационные выплаты работнику за время проживания в общежитии или ином помещении по время нахождения на вахте;
- Расходы на покупку имущественных прав, в том числе права долга;
- Расходы на услуги сторонней фирмы по уборке и перевозке снега с окружающей территории, расходы на благоустройство территории;
- Расходы на приобретение для перепродажи прав на музыкальные и видео произведения;
- Расходы на приобретение для дальнейшей продажи неисключительных прав на программы для ЭВМ;
- Стоимость материалов, которые получены при разборе имеющихся основных средств, учтенная при постановке на баланс, не включается в расходы при дальнейшей продаже таких материалов;
- Расходы по покупке товаров для дальнейшей продажи, произведенные во время нахождения на ЕНВД;
- Плата за технологическое присоединение реконструируемых энергоустройств и объектов по производству электроэнергии, к действующим электрическим сетям;
- Расходы на доведения товара до состояния, в котором возможна его реализация, а также расходы по дооборудованию товаров, купленных для дальнейшей продажи;
- Расходы лизингополучателя по доведению объектов, полученных в лизинг, до состояния, в котором возможно их использование;
- Расходы в резерв универсального обслуживания, выполняемые операторами сети связи;
- Вступительные взносы в некоммерческие организации и отчисления в фонды таких организаций;
- Размеры патентных пошлин, перечисляемых за регистрацию лицензионных договоров по приобретению товарных знаков;
- Лесные подати;
- Расходы на покрытие недостачи или хищений денежных средств;
- Вознаграждение, которое уплачивается продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий соглашения;
- Затраты по закупке товаров, которые используются для улучшения условий пребывания клиентов (вода, чай, сахар, конфеты и т. д.);
- Списание сумм безнадежных долгов;
- Расходы на покупку квартиры, предназначенной для проживания работника;
- Убыток прошлого периода, если он возник когда применялась система УСН доходы, а в периоде списания действует УСН доходы минус расходы.
Особенности уменьшение налога на страховые взносы
В отличие от системы УСН доходы 6%, на режиме 15% уменьшается не сам размер налога, а база, формирующаяся для его исчисления. Фиксированные взносы ИП на себя просто вносятся в полном размере в состав учитываемых расходов, тем самым уменьшая базу.
Аналогичная ситуация обстоит и со взносами, которые уплачиваются за принятых сотрудников. Они также в полной мере включаются в состав расходов, и участвуют в уменьшении базы. Однако здесь есть одна особенность. Если предприниматель совмещает вместе с УСН еще один режим, то включать в состав расходов можно только взнося на тех работников, которые участвуют в выполнении деятельности, подпадающей под УСН.